بکی دیگر از مواردی که بنا بر ایجاد درآمد از املاک، اخذ می گردد مالیات بر درآمد ساخت و ساز و فروش ساختمان است که در ادامه به این موضوع پرداخته و موارد معافیت آن را بررسی می نماییم.
مستفاد از ماده 77 قانون مالیات های مستقیم، نرخ مالیات حاصل از درآمد ساخت و فروش ساختمان های نوساز اعم از مسکونی و تجاری (در خصوص اولین نقل و انتقال قطعی) به میزان ده درصد ارزش معاملاتی اعیانی می باشد.
برابر با ماده 77 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی 1394-
اولين نقل و انتقال قطعي ساختمانهاي نوساز اعم از مسكوني و غيره كه بيش از دو سال از تاريخ صدور گواهي پايان كار آنها نگذشته باشد، علاوه بر ماليات نقل و انتقال قطعي موضوع ماده (59) اين قانون مشمول ماليات مقطوع به نرخ ده درصد (10٪) به مأخذ ارزش معاملاتي اعياني مورد انتقال خواهند بود. اشخاص حقيقي يا حقوقي، مشمول ماليات ديگري از بابت درآمد حاصل از ساخت و فروش موضوع اين ماده نخواهند بود.
تبصره-اولين نقل و انتقال ساختمانهاي مذكور علاوه بر ماليات نقل و انتقال قطعي موضوع ماده (59) اين قانون مشمول ماليات علي الحساب به نرخ ده درصد (10 %) به مأخذ ارزش معاملاتي ملك مورد انتقال است. ماليات قطعي مؤديان موضوع اين ماده پس از رسيدگي طبق مقررات مربوط تعيين ميشود.
موارد معافیت از مالیات ساخت و فروش ساختمان
1- بیش از سه سال از تاریخ صدور گواهی پایان کار ساخت و فروش ساختمان توسط اشخاص حقیقی گذشته باشد.
فلذا چنانچه اشخاص حقیقی اقدام به ساخت و فروش ساختمان نمایند، اگر در هنگام فروش از تاریخ اخذ گواهی پایان کار بیش از سه سال گذشته باشد، مشمول این نوع از مالیات نمی باشند.
برابر با تبصره 2 الحاقی 1394 ماده 77 قانون مالیات های مستقیم-
شمول مقررات اين ماده در خصوص ساخت و فروش ساختمان توسط اشخاص حقيقي منوط به آن است كه بيش از سه سال از تاريخ صدور گواهي پايان كار آن نگذشته باشد.
برابر با تبصره 1 ماده 6 آيين نامه اجرايي ماده (۷۷) اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم-
اولين نقل و انتقال قطعي املاك متعلق به اشخاص حقيقي كه بيش از سه سال از تاريخ صدور پايان كار ساختمان آنها گذشته باشد، صرفاً مشمول پرداخت ماليات موضوع ماده (۵۹) قانون خواهد بود.
ماده 59 قانون مالیات های مستقیم-
نقل و انتقال قطعي املاك به ماخذ ارزش معاملاتي و به نرخ پنج درصد(5٪) و همچنين انتقال حق واگذاري محل به ماخذ وجوه دريافتيمالك يا صاحب حق و به نرخ دودرصد (2٪) در تاريخ انتقال از طرف مالكان عين يا صاحبان حق مشمول ماليات ميباشد.
2- ساخت و فروش ساختمان در شهرهای با جمعیت کمتر از یکصد هزار نفر موجب معافیت این نوع از مالیات می باشد.
برابر با تبصره 4 الحاقی 1394 ماده 77 قانون مالیات های مستقیم-
شهرهاي زير يكصد هزار نفر جمعيت از حكم مفاد اين ماده مستثني است.
3-ساخت و فروش مشمول مالیات است نه انتقال رایگان آن
فلذا چنانچه امر فروش صورت نگیرد و درآمدی از این بابت حاصل نگردد، این نوع از مالیات را شامل نمی شود.
4- نقل و انتقال قطعی واحدهای مسکونی از طریق شرکت های تعاونی مسکن به اعضای آن ها. (ماده 65 قانون مالیات های مستقیم).
