در این مطلب به مالیات بر درآمد شرکت ها و اشخاص حقوقی پرداخته و شمول مالیات بر درآمد شرکت ها و نرخ این مالیات ها را بیان و در انتها معافیت و کسورات مالیات بر درآمد شرکت ها و اشخاص حقوقی را بررسی می نماییم.
مالیات بر درآمد شرکت ها چیست؟
مبلغی که پس از کسر کسورات و معافیت ها بر درآمد شرکت ها و اشخاص حقوقی به عنوان مالیات اخذ می گردد.
برابر با ماده 105 قانون مالیات های مستقیم-
جمع درآمد شركت ها و درآمد ناشي از فعاليت هاي انتفاعي ساير اشخاص حقوقي كه از منابع مختلف در ايران يا خارج از ايران تحصيلميشود، پس از وضع زيانهاي حاصل از منابع غيرمعاف و كسر معافيتهاي مقرر به استثناي مواردي كه طبق مقررات اين قانون داراي نرخ جداگانهاي مي باشد، مشمول ماليات به نرخ بيست و پنج درصد (25٪) خواهند بود.
همانطور که از متن ماده مشخص است نرخ مالیات بر درآمد شرکت ها و اشخاص حقوقی جز در مواردی که برای آن طبق مقررات نرخ جداگانه ای می باشد، معادل بیست و پنج درصد می باشد.
-مجموع درآمد شرکت ها به طور کلی مشمول مالیات است و سایر اشخاص حقوقی صرفاً درآمد ناشی از فعالیت های انتفاعی آن مشمول مالیات است فلذا مستفاد از تبصره 1 ماده 105 قانون مالیات های مستقیم چنانچه شرکتی غیر تجاری باشد و در این راستا اقداماتی انتفاعی انجام دهند، بر چنین درآمدی مطابق با ماده 105 قانون مالیات های مستقیم، مالیات اخذ می گردد.
-نرخ این نوع از مالیات بر درآمد (25 درصد باستثنای مواردی که به موجب قانون “بخش مالیات بر درآمد“ دارای نرخ جداگانه می باشد) پس از وضع زیان های حاصل از منابع غیر معاف و کسر معافیت ها محاسبه می گردد:
فلذا چنانچه منابع درآمدی شرکت ها یا اشخاص حقوقی معاف از مالیات نباشد (مشمول مالیات باشد) وضع زیان در تعیین مالیات بر این درآمد محاسبه می گردد در غیر اینصورت؛ یعنی در فرضی که آن قِسم از درآمد شرکت مشمول مالیات نبوده، وضع زیان نیز در تعیین مالیات بر این درآمد محاسبه نمی گردد.
مالیات بر درآمد اتفاقی اشخاص حقوقی (شرکت ها)
مستفاد از ماده 128 قانون مالیات های مستقیم، درآمد اتفاقی اشخاص حقوقی از طریق رسیدگی به دفاتر انجام خواهد شد و مالیات مأخوذه از ایشان مطابق با قسمت مالیات بر درآمد اتفاقی، پیش پرداخت محسوب می گردد؛ یعنی در نهایت برابر با مقررات مالیات بر درآمد شرکت ها (25 درصد) از ایشان مالیات اخذ می گردد.
مالیات بر درآمد اتفاقی در این بخش بررسی گردیده است.
تخفیف ها و معافیت های مالیاتی شرکت ها و اشخاص حقوقی
1-برابر با تبصره 4 ماده 105 قانون مالیات های مستقیم-
اشخاص اعم از حقيقي يا حقوقي نسبت به سود سهام يا سهام الشركه دريافتي از شركتهاي سرمايهپذير مشمول ماليات ديگري نخواهند بود.
2-برابر با تبصره 6 ماده 105 قانون مالیات های مستقیم-
درآمد مشمول ماليات ابرازي شركتها و اتحاديه هاي تعاوني متعارف و شركتهاي تعاوني سهامي عام مشمول بيست وپنج درصد(25%) تخفيف از نرخ موضوع اين ماده مي باشد.
3-برابر با تبصره 7 ماده 105 قانون مالیات های مستقیم-
به ازاي هر ده درصد (10 %) افزايش درآمد ابرازي مشمول ماليات اشخاص موضوع اين ماده نسبت به درآمد ابرازي مشمول ماليات سال گذشته آنها، يك واحد درصد و حداكثر تا پنج واحد درصد از نرخهاي مذكور كاسته ميشود. شرط برخورداري از اين تخفيف تسويه بدهي مالياتي سال قبل و ارائه اظهارنامه مالياتي مربوط به سال جاري در مهلت اعلام شده از سوي سازمان امور مالياتي است.
4-برابر با تبصره 3 الحاقی ماده 107 قانون مالیات های مستقیم-
شعب و نمايندگيهاي شركتها و بانكهاي خارجي در ايران كه بدون داشتن حق انجام دادن معامله به امر بازاريابي و جمعآوري اطلاعات اقتصادي در ايران براي شركت مادر اشتغال دارند و براي جبران مخارج خود از شركت مادر وجوهي دريافت ميكنند نسبت به آن مشمول ماليات بر درآمد نخواهند بود.
5-برابر با ماده 108 قانون مالیات های مستقیم-
اندوختههايي كه ماليات آن تا تاريخ لازم الاجراء شدن اين اصلاحيه (تا 1/1/1381) پرداخت نشده در صورت انتقال به حساب سرمايه مشمول ماليات نخواهد بود، ليكن در صورت تقسيم يا انتقال به حساب سود و زيان يا كاهش سرمايه معادل اندوخته اضافه شده به حساب سرمايه، به درآمد مشمول ماليات سال تقسيم يا انتقال يا كاهش سرمايه اضافه ميشود.
اندوختههايي كه ماليات آن تا تاريخ لازم الاجرا شدن اين اصلاحيه وصول گرديده در صورت تقسيم يا انتقال به حساب سود و زيان يا سرمايه يا انحلالمشمول ماليات ديگري نخواهد بود.
6-برابر با بند ب الحاقی (1380) ماده 111 قانون مالیات های مستقیم-
انتقال داراييهاي شركتهاي ادغام يا تركيب شده به شركت جديد يا شركت موجود حسب مورد به ارزش دفتري مشمول ماليات مقرر در اينقانون نخواهد بود.
